NIC 16. Propiedad, planta y equipo
Principales
aspectos de la Normatividad Internacional (NIIF 2005)
La propiedad, planta y equipo es reconocida
inicialmente al costo. El costo incluye
todos los gastos que se puedan relacionar directamente con poner el activo en
condiciones del uso para el cual se compró. El costo también incluye el valor
estimado de los costos para desmantelar y remover el activo y restaurar el
sitio donde se ha ubicado. Si hay cambios en el estimado, éstos afectan el
costo del activo y el monto de la depreciación prospectivamente. El costo también puede incluir ciertos
intereses. El costo no incluye diferencia en cambio.
La propiedad, planta y equipo se deprecia en el
tiempo de su vida útil. La depreciación se causa aún si el activo no está en
uso. Si se define que el activo se va a vender (ver activos disponibles para la
venta) cambia de clasificación. Si la
vida útil de los componentes individuales de un mismo activo difiere, cada
componente debe controlarse separadamente.
Sólo se pueden capitalizar gastos posteriores relacionados con el activo
si los beneficios futuros de estos gastos superan claramente el rendimiento
estándar del activo. Si hay reemplazo de un componente controlado
separadamente, esto se trata como un reemplazo del activo. Anualmente, debe revisarse el estimado de
vida útil, el valor residual, si lo hay, y el método de depreciación. Si hay
cambios en la vida útil, éstos se tratan como cambios en estimados, es decir,
prospectivamente. Si hay condiciones que indiquen que el activo puede haber
perdido valor, se debe hacer una prueba de deterioro (ver deterioro de
activos).
La propiedad, planta y equipo puede ser revaluada
usando el valor razonable si todos los activos de la misma clase se someten a
la reevaluación y ésta se mantiene actualizada. Esta opción generaría impuesto
diferido.
Los cambios
más importantes frente a las normas Colombianas
Los cambios más importantes que visualiza KPMG
Ltda. son:
• El uso de vidas útiles reales, basadas en las
condiciones particulares de cada negocio, puesto que en Colombia se ha
depreciado usando vidas útiles determinadas para todos los activos de la misma
clase, por ejemplo, 20 años para edificios.
Cuando las empresas definan las vidas útiles reales de sus activos,
esperamos ver un cambio importante en el costo asociado a la depreciación.
• Para aquellos que decidan optar por la valuación
a valor razonable, el costo asociado a la depreciación también debe reflejar un
cambio importante que impactaría el costo de los productos fabricados.
• Para aquellos que tienen activos improductivos
temporal o definitivamente, el costo por depreciación o por deterioro se
incrementará.
• La revisión anual de vidas útiles, valores
residuales, si los hay, y métodos de depreciación implica una tarea
administrativa que no se ha hecho y que debe documentarse, involucrando
personal técnico en algunos casos.
• Si consideramos que actualmente Colombia no es
clasificada como una economía altamente inflacionaria, en los casos en los
cuales se aplica el ajuste por inflación, se reflejaría un cambio pues no
habrían ajustes por inflación corrientemente.
Consideraciones
al adoptar las NIIF por primera vez
Al crear el balance de apertura de la adopción por
primera vez, las compañías deben tener en cuenta lo siguiente:
• Una entidad que esté adoptando NIIF por primera
vez puede elegir el valor razonable como el costo de un activo de propiedad,
planta y equipo en la fecha de la transición[1].
El avalúo actual bajo las normas generalmente aceptadas en Colombia
corrientemente puede ser válido si es comparable con el valor razonable o con
el costo depreciado bajo NIIF, ajustado para reflejar el ajuste por inflación,
por ejemplo. Si se toma esta alternativa, las compañías deben considerar el
impacto que esto tiene en los costos futuros, pues la base de depreciación va a
ser diferente.
• Si una entidad no toma la opción anterior, para
activos antiguos, adquiridos en períodos previos a los momentos en los cuales
se consideró a Colombia como con economía altamente inflacionaria, debe estimar
el ajuste por inflación desde la adquisición del activo hasta el año en que
cesó de considerarse la economía como altamente inflacionaria. Por lo anterior,
el ajuste por inflación
actualmente incluido se revierte y se genera un
monto de ajuste diferente. Este procedimiento puede ser dispendioso en algunos
casos.
• Las vidas útiles reales de sus activos. Esto
puede implicar un recálculo de la depreciación con impacto en las utilidades
retenidas.
• Los cambios en los archivos maestros y parámetros
deben ajustarse para la depreciación posterior.
NIC 38. Activos Intangibles
Dentro de los activos intangibles se incluyen
activos como patentes, marcas, licencias, registros y goodwill.
Principales
aspectos de la Normatividad Internacional (NIIF 2005)
Para que se pueda reconocer un activo intangible,
éste debe tener un beneficio económico futuro que es probable realizar y, cuyo
costo se puede medir confiablemente. Los intangibles se reconocen inicialmente
al costo. El costo de un intangible depende de si ha sido adquirido
separadamente, como parte de una combinación de negocios (adquisición de
negocios) o si se ha generado internamente.
El goodwill representa los beneficios económicos
futuros de activos que no se pueden identificar y reconocer separadamente. El goodwill adquirido y otros intangibles con
vida indefinida[2]
no se amortizan, pero deben evaluarse por posible deterioro al menos una vez al
año. Los intangibles con vida útil definida se amortizan durante su vida útil y
se les realiza prueba de deterioro cuando hay condiciones que indiquen que
pueden haber perdido valor. Rara vez se
pueden capitalizar gastos posteriores sobre el activo intangible. Se aplica el
marco conceptual general de generar beneficios económicos futuros que superen
el rendimiento estándar esperado del activo.
Los intangibles sólo se pueden revaluar al valor
razonable si hay un mercado activo.
No es posible capitalizar los siguientes costos
como activos intangibles: Goodwill generado internamente, costos de
investigación, costos de desarrollo de listas de clientes (bases de datos de
clientes), costos preoperativos, gastos de entrenamiento, publicidad,
actividades promocionales, relocalización y reorganización de la entidad.
Los cambios
más importantes frente a las normas Colombianas
Los cambios más importantes que visualiza KPMG
Ltda. son:
• Algunos intangibles como el goodwill y otros con
vida indefinida no tendrán que amortizarse por lo cual los costos pueden
disminuir si los activos mantienen su valor. Esto no necesariamente implica una
pérdida de beneficio fiscal, pues las reglas fiscales podrían continuar
aceptando la deducción, como en muchos países del mundo. La diferencia entre el
valor de reporte contable y el valor fiscal generaría impuesto diferido.
• El hecho de tener que hacer pruebas de deterioro
anuales obliga a tener unos esquemas de valoración establecidos y confiables o
a contratar expertos en el tema anualmente. Esto puede implicar unos costos
administrativos adicionales y gente
capacitada para hacer las valoraciones.
• El costo del goodwill en una adquisición de
negocios se establece de manera diferente en las NIIF a como se ha establecido
localmente. Para las adquisiciones anteriores a la fecha de transición, si no
se opta por la exención permitida, según se explica más adelante, el monto del
goodwill como tal puede variar. Todas las adquisiciones posteriores deben
medirse conforme lo establece IFRS 3 (ver combinación de negocios).
• Para aquellos que difieren costos preoperativos,
publicidad, entrenamiento y otros gastos, tendrán que programar sus
evaluaciones considerando que éstos son gastos en el momento en el cual se
incurren.
• Dado que en Colombia no se ha desarrollado el
mercado de intangibles, la alternativa de la revaluación de intangibles a valor
razonable no se espera que impacte, aunque multinacionales podrían aprovechar
las ventajas de mercados globales.
• Si consideramos que actualmente Colombia no es
clasificada como una economía altamente inflacionaria, en los casos en los
cuales se aplica el ajuste por inflación, se reflejaría un cambio pues no
habrían ajustes por inflación corrientemente.
Consideraciones
al adoptar las NIIF por primera vez
Al crear el balance de apertura de la adopción por
primera vez, las compañías deben tener en cuenta lo siguiente:
• En la fecha de la transición, una entidad puede
elegir el valor razonable como el costo de un activo intangible que cumpla los
requerimientos de la IAS 38 para ser reconocido como intangible y los criterios
para usar revaluación, es decir, debe existir un mercado activo. No obstante,
es necesario que haya un mercado activo para los intangibles para poder optar
por el valor razonable.
• Es necesario dar de baja activos que no cumplan
la condición de intangible y remedir aquellos que si la cumplan, de acuerdo con
sus vidas útiles definidas o indefinidas.
• Una entidad que esté adoptando por primera vez
las NIIF puede elegir no aplicar IFRS 3 de manera retrospectiva a todas o algunas de sus adquisiciones de negocio
pasadas. No obstante, si decide reconstruir una adquisición, debe reconstruir
todas las adquisiciones posteriores a la primera que reconstruya conforme a
IFRS 3. Por ello, podrían surgir activos intangibles que actualmente no se
hayan reconocido o el monto de los reconocidos podría variar, incluyendo el
valor del goodwill. La decisión de no reconstruir las adquisiciones o de
reconstruirlas a partir de determinada adquisición debe tomarse considerando no
sólo el costo y tiempo de la reconstrucción, sino el impacto que tendrá en la
situación financiera y los resultados futuros si ello llegare a hacerse. La
decisión sobre reconstrucción de adquisiciones no debe hacerse a la ligera pues
algunas compañías pueden aumentar sus activos generándoles valor adicional sin
que ello implique costos adicionales en el futuro, debido a que algunos
intangibles y el goodwill no se amortizan bajo NIIF.
• Para activos antiguos, adquiridos en períodos
previos a los momentos en los cuales se consideró a Colombia como con economía
altamente inflacionaria, debe estimar el ajuste por inflación desde la
adquisición del activo hasta el año en que cesó de considerarse la economía
como altamente inflacionaria. Por lo
anterior, el ajuste por inflación actualmente
incluido se revierte y se genera un monto de ajuste diferente. Este
procedimiento puede ser dispendioso en algunos casos.
NIC 21.
Inversiones en Propiedades
Principales
aspectos de la Normatividad Internacional (NIIF 2005)
Una inversión en propiedades es una propiedad que
se tiene para generar arrendamientos, valorización o ambos.
Una inversión en propiedades es reconocida
inicialmente al costo, incluyendo los costos de la transacción. Se pueden
capitalizar costos posteriores sólo si es probable que se generen beneficios
económicos futuros que superen el rendimiento estándar establecido para la
inversión antes de incurrir en tales costos. Posteriormente, se puede reconocer
al valor razonable o al costo, pero debe usarse el mismo modelo para todas las
inversiones en propiedades.
Si el método del valor razonable se selecciona, los
cambios en el valor razonable se reconocen en el estado de utilidades cuando el
valor razonable cambia. El valor razonable debe reflejar las condiciones del
mercado en la fecha del balance general. Si el valor razonable no es fácil de
estimar porque no hay mercado activo, la medición debe hacerse al costo. Si el
valor razonable se usa como método y, posteriormente, se reduce la actividad de
mercado de bienes similares, debe continuar usando el valor razonable.
El valor razonable de todas las inversiones en
propiedades debe revelarse, independiente del método usado para medición.
Hay edificios ocupados parcialmente por sus
propietarios con áreas arrendadas a otros usuarios. La parte que se arrienda
podría clasificarse como inversión en propiedades si esa porción puede ser
vendida o alquilada bajo un arrendamiento financiero. Si no puede venderse, se
clasifica como propiedad, planta y equipo, a menos que la porción en uso propio
sea insignificante.
La transferencia de inversiones en propiedades
hacia otros activos o de otros activos hacia propiedades en inversión puede
hacerse si se cumplen las condiciones de cambio en el uso del activo. Si
propiedad, planta y equipo se transfiere a inversión en propiedad y debe usarse
el valor razonable, la diferencia se trata como la revaluación de propiedad,
planta y equipo. Si la transferencia es de inventarios a inversión en
propiedades que deben reportarse al valor razonable, la diferencia con el costo
debe afectar el estado de utilidades en el momento de la transferencia.
Los cambios
más importantes frente a las normas Colombianas
Las normas colombianas no han considerado esta
categoría de activos de manera independiente. Estos activos deben haberse clasificado
como propiedad, planta y equipo u otros activos. Si el método usado bajo NIIF
para medir estos activos es el costo, los cambios más importantes surgen en la
clasificación y en el ajuste por inflación. Es importante distinguir que
activos disponibles para la venta no deben confundirse con inversiones en
propiedades
porque tienen un tratamiento diferente.
Los principales cambios que visualiza KPMG Ltda.
son:
• La clasificación de los activos al tener su
propia categoría.
• Si se usa el valor razonable como método de
medición, hay diferencia pues en Colombia sólo usamos el costo, ajustado por
inflación, en algunos casos. El uso del valor razonable con el ajuste al mismo
en cada cierre exime la depreciación y tiene implícita la medición de cualquier
deterioro si lo ha habido.
• La necesidad de estimar y revelar los valores
razonables, ya que siempre deben revelarse.
• Si consideramos que actualmente Colombia no es
clasificada como una economía altamente inflacionaria, en los casos en los
cuales se aplica el ajuste por inflación, se reflejaría un cambio pues no
habrían ajustes por inflación corrientemente.
Consideraciones
al adoptar las NIIF por primera vez
Al crear el balance de apertura de la adopción por
primera vez, las compañías deben tener en cuenta lo siguiente:
• Una entidad que esté adoptando NIIF por primera
vez puede elegir el valor razonable como el costo de una inversión en
propiedades, aún si decide usar el método del costo para valuar las inversiones
en propiedades.
• Si al elegir la política contable para la
medición de inversiones en propiedades (costo o valor razonable), se elige el
método del costo, debe considerar el impacto futuro de depreciar sobre valores
razonables.
• Si una entidad no toma la opción anterior, para activos
antiguos, adquiridos en períodos previos a los momentos en los cuales se
consideró a Colombia como con economía altamente inflacionaria, debe estimar el
ajuste por inflación desde la adquisición del activo hasta el año en que cesó
de considerarse la economía como altamente inflacionaria. Por lo anterior, el
ajuste por inflación
actualmente incluido se revierte y se genera un
monto de ajuste diferente. Este procedimiento puede ser dispendioso en algunos
casos.
NIC 2.
Inventarios
Los inventarios son activos:
a.
que se
mantienen para ser vendidos en el curso ordinario del negocio;
b.
se usan en el
proceso de producción de lo que se vende; o
c.
está en la
forma de materiales o suministros que se consumen en el proceso de producción o
de prestación de servicios.
Principales
aspectos de la Normatividad Internacional (NIIF 2005)
Los inventarios se valúan al costo o el valor neto
realizable, el que sea menor.
El costo incluye todos los costos necesarios para
tener el inventario en condiciones de venderlo o consumirlo, incluyendo los
gastos indirectos necesarios.
Se requiere de un análisis detallado con el
profesional de impuestos y el de NIIF para distinguir por qué se originan las
diferencias y cómo deben tratarse. El tema puede ser complejo por las diferentes
posiciones fiscales que existen.
Cuando el inventario incluye costos de conversión,
la distribución de los costos fijos indirectos se basa en la capacidad normal
de producción dela planta. Este valor no se aumenta como consecuencia de una
reducción en la producción por cualquier razón. La porción no distribuida de
los costos fijos por razones de
la reducción de la producción deben llevarse a
gastos cuando se incurren.
Valor neto realizable es el valor estimado de venta
en el curso ordinario de los negocios menos el costo estimado para completar y
vender el producto. Cuando este valor es menor que el costo, se constituye una
provisión por posible pérdida por deterioro en el valor del inventario. Si
posteriormente sube de nuevo el valor del inventario, la provisión puede
revertirse.
La IAS 21, Efecto de las variaciones en las tasas
de cambio de la moneda extranjera, indica que una transacción en moneda
extranjera, tal como la importación de inventarios, debe registrarse a la tasa
de cambio de la fecha de la transacción. Se entiende que si la importación es
FOB (Free on Board), la transacción sucede el día en que la despachan en el
puerto. Cuando se vende el inventario se
reconoce como un costo.
Cuando los productos no se hacen por órdenes
específicas, el método para establecer el costo puede ser «Primero en Entrar,
Primero en Salir» (PEPS o FIFO por sus siglas en inglés) o el método del
promedio ponderado. Fórmulas como el costo estándar o el método de márgenes
(retail) pueden usarse si se aproximan al costo real.
Una entidad debe usar el mismo método para todos
los inventarios de similar naturaleza y uso en la entidad. Si la naturaleza o
el uso de las clases de inventarios son diferentes, se podría justificar la
aplicación de diferentes métodos. Las NIIF requieren políticas contables
homogéneas para efectos de consolidación por lo cual las empresas de grupo
deben ser cuidadosas al seleccionar los métodos de costeo a utilizar.
Los cambios
más importantes frente a las normas Colombianas
Aunque su uso no es generalizado, el Decreto 2649
de 1993 contempla el método de costeo «Últimas en Entrar, Primeras en Salir»
(UEPS o LIFO por sus siglas en inglés). Este método no está considerado
actualmente en las NIIF.
Actualmente, los inventarios se ajustan por inflación.
Bajo NIIF, sólo lo haríamos si la economía Colombiana llegara a ser
hiperinflacionaria, que esperamos no suceda.
Aunque las normas no lo indican específicamente, la
costumbre ha sido el incremento del costo unitario cuando el nivel de
producción se reduce, debido a la mayor absorción de costos fijos. Las NIIF son
claras en cuanto a la no capitalización de costos fijos que excedan la porción
en condiciones normales de producción.
En una importación FOB, las diferencias en cambio
que sucedan entre la fecha de embarque y la de nacionalización, no podrán
impactar el costo del inventario y serán gastos o ingresos del período.
Consideraciones
al adoptar las NIIF por primera vez
La IFRS 1 no tiene consideraciones especiales sobre
la aplicación de la IAS 2, por lo cual se entiende que en el balance de
apertura en la adopción por primera vez, los inventarios se medirán aplicando
los métodos seleccionados como si siempre se hubiesen aplicado.
Aparte de un cálculo cuidadoso de costos si se
cambia el método, o del valor neto realizable si hay pérdida de valor, o del
costo en los inventarios importados para excluir el efecto de las diferencias
en cambio, o de la exclusión de los ajustes por inflación capitalizados, no
observamos situaciones que ofrezcan dificultades en la adopción por primera
vez. Asimismo, la gerencia no va a verse
enfrentada a mayores decisiones por la ausencia de opciones en la adopción por
primera vez.
[1] Fecha
de transición es el primer día del período comparativo que debe presentarse en
el año de la adopción por primera vez. Por ejemplo: Si el primer año en el cual
se deben aplicar NIIF en Colombia fuese el año 2007 y los primeros estados
financieros a presentar serían los del corte del año terminado el 31 de
diciembre de 2007, los comparativos serían los del año terminado el 31 de
diciembre de 2006 y el primer día de este período es el 1 de enero de 2006 o,
en términos reales, 31 de diciembre de 2005.
[2] Vida
indefinida es aquella en la cual no se prevé un límite de tiempo durante el
cual el activo generará flujos de efectivo a la entidad, en condiciones
normales de progreso de la misma.
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