ACTIVOS
DEFINICIÓN. Es
un elemento para medir la posición financiera.
Es un recurso controlado por la entidad, como resultado de un evento
anterior, del cual se esperan beneficios futuros para la entidad.
RECONOCIMIENTO. Se reconoce
un activo en un balance general cuando es probable que el beneficio económico
futuro fluya hacia la entidad y su costo o valor puede ser medido
confiablemente.
MEDICIÓN. Los activos
se mantienen registrados por uno de los siguientes valores, y/o criterios de
valoración:
CRITERIOS
DE VALORACIÓN
Son
el conjunto de reglas a través de las cuales se asigna un valor monetario a
cada uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales (activos, pasivos,
instrumentos de patrimonio, ingresos y gastos). Las Normas Internacionales de
Contabilidad establecen los criterios de valoración que a continuación se
analizan.
1. Costo Histórico
Hay
que distinguir entre:
1.
Costo histórico o costo de un activo. Es su precio de adquisición o su costo de
producción:
a)
Precio de adquisición. Es el importe en efectivo y otras partidas equivalentes,
pagadas o pendientes de pago, más el valor razonable de las demás
contraprestaciones comprometidas derivadas de la adquisición, debiendo estar
todas ellas directamente relacionadas con ésta y ser necesarias para la puesta
del activo en condiciones operativas.
b)
Costo de producción, incluye:
·
Precio de adquisición de las materias primas y otras materias
consumibles.
·
Precio de los factores de producción directamente imputables al
activo (costos directos: mano de obra directa).
·
Parte que razonablemente corresponda de los costos de producción
indirectamente relacionados con el activo (costos indirectos: arrendamientos,
depreciaciones, reparaciones, suministros, combustibles, mano de obra auxiliar,
etc.) siempre que se basen en la capacidad normal de producción (lo que
significa que el costo de subactividad queda excluido del costo de
adquisición).
2.
Costo histórico o costo de un pasivo. Es el valor de la contrapartida recibida
a cambio de incurrir en la deuda o la cantidad de efectivo y otros activos
líquidos que se espera entregar para liquidar una deuda en el curso normal del
negocio.
2. Valor razonable
Es el
importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo,
entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción
en condiciones de independencia mutua. Se determinará sin deducir los costos de
transacción en los que pudiera incurrirse en su enajenación.
El
pasado 12 de Mayo de 2011, el IASB emitió la NIIF número 13 denominada
Mediciones a Valor Razonable, donde nos da la siguiente definición del mismo:
“Valor razonable el precio que sería recibido para vender un activo o pagado
para transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del
mercado en la fecha de medición”. En
general, el valor razonable será el valor de mercado, cuando el mercado sea
activo y fiable. El precio cotizado en un mercado activo será la mejor
referencia del valor razonable, entendiéndose por mercado activo aquel en que:
1. Se
intercambian bienes o servicios homogéneos.
2.
Prácticamente en cualquier momento hay compradores y vendedores.
3.
Los precios son conocidos, accesibles, reales, actuales y regulares.
3. Valor neto realizable
Es el
importe que la empresa puede obtener por la enajenación de un activo en el
mercado, deducidos los costos estimados necesarios para dicha enajenación. En el caso de las materias primas y los
productos en curso, también habrá que tener en cuenta los costos necesarios
para terminar su producción, construcción o fabricación.
4. Valor actual
Es el
importe de flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal del negocio,
según se trate de un activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados a un
tipo de descuento adecuado.
5. Valor en uso
En el
caso de un activo o de una unidad generadora de efectivo(1) es el valor actual
de los flujos de efectivo futuros esperados a través de su utilización en el
curso normal del negocio y, en su caso, de su enajenación u otra forma de
disposición, teniendo en cuenta su estado actual y actualizados a un tipo de
interés de mercado sin riesgo (el tipo de interés de los Bonos del Estado a 10
años, DTF, etc.), ajustado por los riesgos futuros. En caso de estar sometidos
a incertidumbre, deberán asignarse probabilidades a las distintas estimaciones
de flujos de efectivo.
(1)
Conjunto más pequeño de activos que produce flujos de efectivo por su
funcionamiento continuado, independientes de las entradas producidas por otros
activos.
6. Costos de venta
Son
los costos directamente atribuibles a la venta de un activo, excluidos los
gastos financieros, y los impuestos sobre beneficios. Se incluyen los gastos
legales necesarios para la transmisión de la propiedad del activo y las
comisiones de venta.
7. Costo amortizado
El
costo amortizado de un instrumento financiero es:
El
importe al que inicialmente fue valorado.
(-)
menos los reembolsos de principal,
(+/-)
más o menos (según proceda) la parte imputada en la cuenta de resultados de la
diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso al vencimiento
(calculada según el método del interés efectivo).
(-)
menos cualquier reducción de valor por deterioro reconocida (en el caso de los
activos financieros) como disminución del importe del activo o mediante una
cuenta correctora.
El
tipo de interés efectivo es el tipo de actualización que iguala el valor en
libros de un instrumento financiero (activo o pasivo financiero) con los flujos
de efectivo estimados a lo largo de la vida del instrumento (a partir de sus
condiciones contractuales y sin considerar las pérdidas por riesgo de crédito
futuras –posibilidad de fallido-), en su cálculo se incluirán las comisiones
financieras que se carguen por adelantado en la concesión de financiación.
8. Costos de transacción atribuibles a un activo
o pasivo financiero
Son
los costos incrementales directamente atribuibles a la compra, emisión,
enajenación u otra forma de disposición de un activo financiero, o a la emisión
o asunción de un pasivo financiero, en los que no habría incurrido la empresa
si no hubiera realizado la transacción (gastos incrementales). Se incluyen:
honorarios y comisiones pagadas a agentes, asesores e intermediarios (tales como
las decorretaje), gastos de fedatario público, etc. Se excluyen: primas o
descuentos obtenidos en la compra o emisión, gastos financieros, costos de
mantenimiento y costos administrativos internos.
9. Valor contable o en libros
El
valor contable o valor en libros es el valor registrado en balance menos la
depreciación acumulada y cualquier corrección valorativa por deterioro.
10. Valor residual
El
valor residual de un activo es el importe que, en el momento actual, se estima
que la empresa podría obtener por su venta u otra forma de disposición, una vez
deducidos los costos estimados para realizar la venta, al final de su vida
útil.
La
vida útil es el período de tiempo durante el cual la empresa espera utilizar el
activo depreciable, o el número de unidades de producción que se espera obtener
del mismo. La vida económica es el
período de tiempo durante el cual se espera que el activo sea utilizable por
parte de uno o más usuarios o el número de unidades de producción que se espera
obtener del activo por parte de uno o más usuarios. En el caso de activos revertibles, su vida útil coincide con el
período concesional cuando éste sea inferior a la vida económica del activo.
• Una entidad que esté adoptando por primera vez
las NIIF puede elegir no aplicar IFRS 3 de manera retrospectiva a todas o algunas de sus adquisiciones de negocio
pasadas. No obstante, si decide reconstruir una adquisición, debe reconstruir
todas las adquisiciones posteriores a la primera que reconstruya conforme a
IFRS 3. Por ello, podrían surgir activos intangibles que actualmente no se
hayan reconocido o el monto de los reconocidos podría variar, incluyendo el
valor del goodwill. La decisión de no reconstruir las adquisiciones o de
reconstruirlas a partir de determinada adquisición debe tomarse considerando no
sólo el costo y tiempo de la reconstrucción, sino el impacto que tendrá en la
situación financiera y los resultados futuros si ello llegare a hacerse. La
decisión sobre reconstrucción de adquisiciones no debe hacerse a la ligera pues
algunas compañías pueden aumentar sus activos generándoles valor adicional sin
que ello implique costos adicionales en el futuro, debido a que algunos
intangibles y el goodwill no se amortizan bajo NIIF.
• Para activos antiguos, adquiridos en períodos
previos a los momentos en los cuales se consideró a Colombia como con economía
altamente inflacionaria, debe estimar el ajuste por inflación desde la
adquisición del activo hasta el año en que cesó de considerarse la economía
como altamente inflacionaria. Por lo
anterior, el ajuste por inflación actualmente
incluido se revierte y se genera un monto de ajuste diferente. Este
procedimiento puede ser dispendioso en algunos casos.
NIC 21.
Inversiones en Propiedades
Principales
aspectos de la Normatividad Internacional (NIIF 2005)
Una inversión en propiedades es una propiedad que
se tiene para generar arrendamientos, valorización o ambos.
Una inversión en propiedades es reconocida
inicialmente al costo, incluyendo los costos de la transacción. Se pueden
capitalizar costos posteriores sólo si es probable que se generen beneficios
económicos futuros que superen el rendimiento estándar establecido para la
inversión antes de incurrir en tales costos. Posteriormente, se puede reconocer
al valor razonable o al costo, pero debe usarse el mismo modelo para todas las
inversiones en propiedades.
Si el método del valor razonable se selecciona, los
cambios en el valor razonable se reconocen en el estado de utilidades cuando el
valor razonable cambia. El valor razonable debe reflejar las condiciones del
mercado en la fecha del balance general. Si el valor razonable no es fácil de
estimar porque no hay mercado activo, la medición debe hacerse al costo. Si el
valor razonable se usa como método y, posteriormente, se reduce la actividad de
mercado de bienes similares, debe continuar usando el valor razonable.
El valor razonable de todas las inversiones en
propiedades debe revelarse, independiente del método usado para medición.
Hay edificios ocupados parcialmente por sus
propietarios con áreas arrendadas a otros usuarios. La parte que se arrienda
podría clasificarse como inversión en propiedades si esa porción puede ser
vendida o alquilada bajo un arrendamiento financiero. Si no puede venderse, se
clasifica como propiedad, planta y equipo, a menos que la porción en uso propio
sea insignificante.
La transferencia de inversiones en propiedades
hacia otros activos o de otros activos hacia propiedades en inversión puede
hacerse si se cumplen las condiciones de cambio en el uso del activo. Si
propiedad, planta y equipo se transfiere a inversión en propiedad y debe usarse
el valor razonable, la diferencia se trata como la revaluación de propiedad,
planta y equipo. Si la transferencia es de inventarios a inversión en
propiedades que deben reportarse al valor razonable, la diferencia con el costo
debe afectar el estado de utilidades en el momento de la transferencia.
Los cambios
más importantes frente a las normas Colombianas
Las normas colombianas no han considerado esta
categoría de activos de manera independiente. Estos activos deben haberse clasificado
como propiedad, planta y equipo u otros activos. Si el método usado bajo NIIF
para medir estos activos es el costo, los cambios más importantes surgen en la
clasificación y en el ajuste por inflación. Es importante distinguir que
activos disponibles para la venta no deben confundirse con inversiones en
propiedades
porque tienen un tratamiento diferente.
Los principales cambios que visualiza KPMG Ltda.
son:
• La clasificación de los activos al tener su
propia categoría.
• Si se usa el valor razonable como método de
medición, hay diferencia pues en Colombia sólo usamos el costo, ajustado por
inflación, en algunos casos. El uso del valor razonable con el ajuste al mismo
en cada cierre exime la depreciación y tiene implícita la medición de cualquier
deterioro si lo ha habido.
• La necesidad de estimar y revelar los valores
razonables, ya que siempre deben revelarse.
• Si consideramos que actualmente Colombia no es
clasificada como una economía altamente inflacionaria, en los casos en los
cuales se aplica el ajuste por inflación, se reflejaría un cambio pues no
habrían ajustes por inflación corrientemente.
Consideraciones
al adoptar las NIIF por primera vez
Al crear el balance de apertura de la adopción por
primera vez, las compañías deben tener en cuenta lo siguiente:
• Una entidad que esté adoptando NIIF por primera
vez puede elegir el valor razonable como el costo de una inversión en
propiedades, aún si decide usar el método del costo para valuar las inversiones
en propiedades.
• Si al elegir la política contable para la
medición de inversiones en propiedades (costo o valor razonable), se elige el
método del costo, debe considerar el impacto futuro de depreciar sobre valores
razonables.
• Si una entidad no toma la opción anterior, para activos
antiguos, adquiridos en períodos previos a los momentos en los cuales se
consideró a Colombia como con economía altamente inflacionaria, debe estimar el
ajuste por inflación desde la adquisición del activo hasta el año en que cesó
de considerarse la economía como altamente inflacionaria. Por lo anterior, el
ajuste por inflación
actualmente incluido se revierte y se genera un
monto de ajuste diferente. Este procedimiento puede ser dispendioso en algunos
casos.
NIC 2.
Inventarios
Los inventarios son activos:
a.
que se
mantienen para ser vendidos en el curso ordinario del negocio;
b.
se usan en el
proceso de producción de lo que se vende; o
c.
está en la
forma de materiales o suministros que se consumen en el proceso de producción o
de prestación de servicios.
Principales
aspectos de la Normatividad Internacional (NIIF 2005)
Los inventarios se valúan al costo o el valor neto
realizable, el que sea menor.
El costo incluye todos los costos necesarios para
tener el inventario en condiciones de venderlo o consumirlo, incluyendo los
gastos indirectos necesarios.
Se requiere de un análisis detallado con el
profesional de impuestos y el de NIIF para distinguir por qué se originan las
diferencias y cómo deben tratarse. El tema puede ser complejo por las diferentes
posiciones fiscales que existen.
Cuando el inventario incluye costos de conversión,
la distribución de los costos fijos indirectos se basa en la capacidad normal
de producción dela planta. Este valor no se aumenta como consecuencia de una
reducción en la producción por cualquier razón. La porción no distribuida de
los costos fijos por razones de
la reducción de la producción deben llevarse a
gastos cuando se incurren.
Valor neto realizable es el valor estimado de venta
en el curso ordinario de los negocios menos el costo estimado para completar y
vender el producto. Cuando este valor es menor que el costo, se constituye una
provisión por posible pérdida por deterioro en el valor del inventario. Si
posteriormente sube de nuevo el valor del inventario, la provisión puede
revertirse.
La IAS 21, Efecto de las variaciones en las tasas
de cambio de la moneda extranjera, indica que una transacción en moneda
extranjera, tal como la importación de inventarios, debe registrarse a la tasa
de cambio de la fecha de la transacción. Se entiende que si la importación es
FOB (Free on Board), la transacción sucede el día en que la despachan en el
puerto. Cuando se vende el inventario se
reconoce como un costo.
Cuando los productos no se hacen por órdenes
específicas, el método para establecer el costo puede ser «Primero en Entrar,
Primero en Salir» (PEPS o FIFO por sus siglas en inglés) o el método del
promedio ponderado. Fórmulas como el costo estándar o el método de márgenes
(retail) pueden usarse si se aproximan al costo real.
Una entidad debe usar el mismo método para todos
los inventarios de similar naturaleza y uso en la entidad. Si la naturaleza o
el uso de las clases de inventarios son diferentes, se podría justificar la
aplicación de diferentes métodos. Las NIIF requieren políticas contables
homogéneas para efectos de consolidación por lo cual las empresas de grupo
deben ser cuidadosas al seleccionar los métodos de costeo a utilizar.
Los cambios
más importantes frente a las normas Colombianas
Aunque su uso no es generalizado, el Decreto 2649
de 1993 contempla el método de costeo «Últimas en Entrar, Primeras en Salir»
(UEPS o LIFO por sus siglas en inglés). Este método no está considerado
actualmente en las NIIF.
Actualmente, los inventarios se ajustan por inflación.
Bajo NIIF, sólo lo haríamos si la economía Colombiana llegara a ser
hiperinflacionaria, que esperamos no suceda.
Aunque las normas no lo indican específicamente, la
costumbre ha sido el incremento del costo unitario cuando el nivel de
producción se reduce, debido a la mayor absorción de costos fijos. Las NIIF son
claras en cuanto a la no capitalización de costos fijos que excedan la porción
en condiciones normales de producción.
En una importación FOB, las diferencias en cambio
que sucedan entre la fecha de embarque y la de nacionalización, no podrán
impactar el costo del inventario y serán gastos o ingresos del período.
Consideraciones
al adoptar las NIIF por primera vez
La IFRS 1 no tiene consideraciones especiales sobre
la aplicación de la IAS 2, por lo cual se entiende que en el balance de
apertura en la adopción por primera vez, los inventarios se medirán aplicando
los métodos seleccionados como si siempre se hubiesen aplicado.
Aparte de un cálculo cuidadoso de costos si se
cambia el método, o del valor neto realizable si hay pérdida de valor, o del
costo en los inventarios importados para excluir el efecto de las diferencias
en cambio, o de la exclusión de los ajustes por inflación capitalizados, no
observamos situaciones que ofrezcan dificultades en la adopción por primera
vez. Asimismo, la gerencia no va a verse
enfrentada a mayores decisiones por la ausencia de opciones en la adopción por
primera vez.
[1] Fecha
de transición es el primer día del período comparativo que debe presentarse en
el año de la adopción por primera vez. Por ejemplo: Si el primer año en el cual
se deben aplicar NIIF en Colombia fuese el año 2007 y los primeros estados
financieros a presentar serían los del corte del año terminado el 31 de
diciembre de 2007, los comparativos serían los del año terminado el 31 de
diciembre de 2006 y el primer día de este período es el 1 de enero de 2006 o,
en términos reales, 31 de diciembre de 2005.
[2] Vida
indefinida es aquella en la cual no se prevé un límite de tiempo durante el
cual el activo generará flujos de efectivo a la entidad, en condiciones
normales de progreso de la misma.
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